編者按：本文來自包裝技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟

2、傳統(tǒng)成本視角外的“暗物質(zhì)”

      21世紀(jì)的企業(yè)競爭是“人、錢、物、信息、時間”的競爭，尤其以“時間”的競爭為核心。

      豐田公司很早就意識到了這一點，并將“時間”要素統(tǒng)籌考慮進生產(chǎn)系統(tǒng)中。在傳統(tǒng)的會計理論里，一提到降低成本，人們想到的就是減少材料費，降低勞務(wù)費，因此，只有人或機器作業(yè)的加工時間才進入成本核算的視野。

       而在豐田公司，生產(chǎn)時間的范圍則寬得多，從取得材料到制成產(chǎn)品，再到獲得金錢收益，除了加工產(chǎn)品的時間，產(chǎn)品停滯的時間(包括產(chǎn)品在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的停頓以及庫存時間)也要納入成本的考察范疇。

       某種程度上，停滯時間與加工時間的關(guān)系類似道家的“陰陽”。許多企業(yè)在計算成本時，更多掐算的是加工時間“陽”，而忽視了等待、搬運、庫存等“陰”的一面。這些看不見的時間都會造成浪費，影響反而更大，因此要以同等態(tài)度對待看得見的時間和看不見的時間。

       之所以將產(chǎn)品停滯時間也納入成本考察范疇，這是因為在財務(wù)學(xué)上“貨幣有時間價值”，它跟產(chǎn)品是否加工沒有關(guān)系。 簡單來說，產(chǎn)品只要一停滯就會占用資金，占用資金就會帶來損失，這就是浪費的源頭。

        在精益的世界里，單價乘以數(shù)量的的二元成本觀不能真正反映成本的構(gòu)成，只有綜合考慮生產(chǎn)時間的三元成本觀，才能反映成本的實際情況?？梢约僭O(shè)兩種情形。一種情形是，一天生產(chǎn)出一件產(chǎn)品，第二天回收貨款；另一種情形是，一天生產(chǎn)出一件產(chǎn)品，在倉庫里存放99天，第100天后回收貨款。按照傳統(tǒng)的會計觀，兩者的成本相等。

        但實際上，傳統(tǒng)的成本核算法存在一個致命的缺陷，因為后一種方式喪失了將投入的材料款在99天里反復(fù)活用的“利生利”的機會。這個“機會費用”，在財務(wù)學(xué)領(lǐng)域里是要考慮進去的，因為即使是同一金額，進出賬的時間不同，市場價也會不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到，忽視“機會費用”會帶來損失。

       另一方面，對應(yīng)“機會費用”，推行豐田生產(chǎn)方式還會有“機會利潤”： 企業(yè)通過縮短生產(chǎn)時間，將多余的人、機器、空間資源找出來，在不增加固定費用的情況下接受追加的訂單。這也正是20世紀(jì)70年代豐田公司在美國市場取得巨大勝利的最為強大的武器。

        引入“貨幣的時間價值”這一概念后，大野的“生產(chǎn)過剩是最大的浪費”、“待工的時候就站著”這些迥異于傳統(tǒng)會計理論的論斷就不難理解了，他的“經(jīng)濟低成長期，過多生產(chǎn)就是罪惡”的名言也不再顯得突兀，反而透出思辨的力量。